Met het jaareinde in zicht is dit een mooi moment om te kijken of je op fiscaal gebied nog actie moet ondernemen. Sommige zaken kunnen niet wachten tot 2023, terwijl andere zaken juist om uitstel tot in het nieuwe jaar vragen. In ieder geval zijn er diverse veranderingen die aandacht vragen. Wat dit betekent voor jou als DGA en je BV, lees je in deze eindejaarstips DGA.

Bespaar belastingrente met VA Vpb

De Belastingdienst rekent rente in op een aanslag vennootschapsbelasting 2021 die wordt opgelegd na 1 juli 2022. Sinds 1 januari 2022 is deze rente 8% per jaar. In vergelijking met de rente die je van de bank krijgt, is deze rente hoog. Je kunt belastingrente beperken door zo snel mogelijk een voorlopige aanslag vennootschapsbelasting 2021 aan te vragen. Verwacht je dat je BV over 2021 nog vennootschapsbelasting moet bijbetalen? Laat de Belastingdienst dan zo snel mogelijk een voorlopige aanslag opleggen. Deze stap is één van de belangrijke eindejaarstips DGA om belastingrente te besparen.

Tip: Als je een belastingaanslag 2021 niet op tijd betaalt, brengt de Belastingdienst ook invorderingsrente in rekening. Deze rente komt bovenop de belastingrente. De invorderingsrente is van 1 juli 2022 tot en met 31 december 2022 slechts 1% per jaar vanwege de gevolgen van het coronavirus. Daarna zal de invorderingsrente weer stijgen. Zo zal de invorderingsrente per 1 januari 2023 2% bedragen en uiteindelijk per 1 januari 2024 oplopen naar 4%.

Zoek naar de meest vergelijkbare dienstbetrekking

Volgens de gebruikelijkloonregeling wordt een DGA geacht een minimumloon te ontvangen. Dit minimumloon is het hoogste van de volgende drie bedragen: 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking, het loon van de meestverdienende werknemer in de BV (of het concern), of een vast bedrag van € 48.000 (bedrag 2022). Als de BV aannemelijk maakt dat 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer, geldt als gebruikelijk loon die 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Daarbij geldt als minimum € 48.000 (bedrag 2022) of, als dat lager is, 100% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking.

Het plan is om per 1 januari 2023 de doelmatigheidsmarge van 25% in deze regeling af te schaffen, zodat het loon 100% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking moet bedragen. Het blijft dus belangrijk om te weten wat de meest vergelijkbare dienstbetrekking is. Zoek dit tijdig uit, zodat je BV je een fiscaal toegestaan loon kan uitbetalen. Dit verkleint het risico op naheffingsaanslagen.

Tip! De gebruikelijkloonregeling is niet van toepassing als het gebruikelijk loon zou uitkomen op een bedrag van hoogstens € 5.000.

Laat je loon verhogen

Door het vervallen van de doelmatigheidsmarge is het mogelijk dat de Belastingdienst het standpunt gaat innemen dat veel BV’s de lonen van hun DGA’s moeten verhogen. Dit zal vooral zo zijn als je loon meer bedraagt dan het vaste minimum gebruikelijk loon van € 48.000 (bedrag 2022). In zulke situaties zou de inspecteur kunnen stellen dat de BV je een loon toekent dat gelijk is aan 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking. In dat geval zal de fiscus het gebruikelijk loon voor 2023 willen verhogen met een derde, zodat het gebruikelijk loon gelijk wordt aan het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Als je BV tijdig je loon verhoogt, kan zij misschien naheffingsaanslagen loonheffingen voorkomen.

Tip: Het is natuurlijk mogelijk dat je loon al veel dichter bij het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking zit dan 75% van dat loon. In dat geval kan de verhoging van je loon veel lager zijn of zelfs achterwege blijven. Maar houd wel rekening met de mogelijkheid dat je dan een en ander aannemelijk moet maken.

Laat winst BV in 2022 vallen

Hoewel het lastig kan zijn om winst van een vennootschap fiscaal gezien naar voren te halen, kan het voordelig zijn dit toch te proberen. Per 1 januari 2023 zal namelijk de eerste schijf van de vennootschapsbelasting inkrimpen van € 395.000 naar € 200.000. Je BV komt dan eerder toe aan het hoge tarief van 25,8%. Het is een nuttige strategie in de eindejaarstips DGA om winst nog in 2022 te laten vallen.

Let op! Per 1 januari 2023 stijgt het lage tarief van de vennootschapsbelasting van 15% naar 19%.

Benut vóór 2023 ab-belastingkorting

Stel, je hebt in 2022 geen aanmerkelijk belang (ab) meer, maar nog wel een openstaand verlies uit ab, zet dan dit verlies nog in 2022 om in een belastingkorting. De belastingkorting bedraagt 26,9% van het openstaande ab-verlies. Als je je ab-verlies in 2022 omzet in een belastingkorting, mag je deze korting aftrekken van de inkomstenbelasting over de box 1-inkomens van 2022 tot en met 2029. Daarmee is dit een goede eindejaarstips voor een dga. Let wel op het jaar waarin je het desbetreffende ab-verlies hebt geleden. De belastingkorting is niet meer van toepassing als het verlies uit ab ouder is dan negen jaar.

Controleer voordeel van hypotheek bij BV

Misschien heb je net zoals sommige andere DGA’s de mogelijkheid om de lening voor je eigen woning aan te gaan bij je BV. In dat geval heb je meer controle over de leningsvoorwaarden dan eigenwoningbezitters die een hypotheek bij een derde hebben. De leningsvoorwaarden hebben invloed op de kwalificatie van eigenwoningschuld. Een aflossingsvrije hypotheek valt bijvoorbeeld in beginsel niet in box 1, maar in box 3. Een hypotheek in box 1 leidt tot een hypotheekrente die in box 1 aftrekbaar is tegen het progressieve tarief.

Overigens zal de maximale aftrek plaatsvinden tegen een tarief dat steeds meer het tarief van de tweede schijf benadert. In 2022 is het effectief tarief waartegen de hypotheekrente aftrekbaar is maximaal 40%. In box 3 levert de hypotheek een rendement op van negatief 2,46% (percentage 2021, percentage 2022 nog niet bekend), gesteld dat de schuldendrempel van € 3.200 per fiscale partner al is benut. Afhankelijk van de omstandigheden kan het fiscaal voordelig zijn om de hypotheek in box 3 te laten vallen.

Let op! Heb je een lening van vóór 2013 of een lening waarop het regime van vóór 2013 van toepassing is? Dan is het niet mogelijk om een eigenwoningschuld te transformeren naar een box 3-schuld. Bij zulke leningen kun je namelijk wel overeenkomen om gedurende de looptijd niet te hoeven aflossen. In dat geval valt zo’n hypotheek niet in box 3.

Let op! Het kabinet hoopt in 2026 een nieuw systeem voor box 3 te kunnen invoeren, mogelijk op basis van het werkelijke rendement. Houd daar rekening mee als je niet verwacht de hypotheek vóór die tijd te hebben afgelost.

Overweeg herfinanciering lening BV

Dit jaar heeft de Tweede Kamer de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap aangenomen. Deze wet treedt per 1 januari 2023 in werking. Als je op 31 december 2023 meer dan € 700.000 schuld hebt aan je BV, is het meerdere in beginsel een fictieve winstuitdeling. Over die winstuitdeling moet je belasting betalen. Heb je vastgoed, anders dan je eigen woning, in privé gefinancierd met een lening van de BV? En heb je meer dan € 700.000 schuld aan de BV? Overweeg dan de schuld voor het vastgoed te herfinancieren met een lening van de bank. Het regelen van een herfinanciering kan de nodige tijd kosten. Begin hier op tijd aan. Misschien kun je dan ook nog profiteren van de huidige relatief lage rente.

Let op! Een alternatief voor herfinancieren van het vastgoed is de verkoop van het vastgoed aan je BV. Bedenk daarbij wel dat dit in 2022 8% overdrachtsbelasting kost. In 2023 zal dit percentage 10,4% zijn.

Breng je schulden aan je BV in beeld

Vanwege de invoering van de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap is het handig om tijdig in kaart te brengen wat de schulden zijn die je als DGA hebt bij je BV. Is de schuld aan de BV boven de € 700.000? Zorg ervoor dat je tijdig acties onderneemt om de fictieve winstuitdeling te voorkomen. Overweeg bijvoorbeeld om de schuld aan je BV te verlagen door herfinanciering of verkoop van je vastgoed aan de BV, zoals eerder besproken. Het in kaart brengen van de schulden is ook één van de eindejaarstips DGA om financiële risico’s te beperken.

Let op! De herfinanciering van de schuld kan belastingtechnische gevolgen hebben. Dit is afhankelijk van de specifieke situatie en de belastingregels. Het is verstandig om advies te vragen aan een fiscalist of belastingadviseur.

Deponeren jaarstukken voorkomt aansprakelijkheid

Als je als bestuurder van een BV de jaarrekening niet tijdig deponeert bij de Kamer van Koophandel (KvK), kan je hoofdelijk aansprakelijk worden gesteld voor de schulden van de BV in het geval van een faillissement. Het tijdig deponeren van de jaarstukken voorkomt dergelijke risico’s en is een belangrijke eindejaarstips DGA. Je moet de jaarrekening uiterlijk acht dagen na vaststelling van de jaarrekening deponeren. Dit moet uiterlijk twaalf maanden na afloop van het boekjaar zijn. Voor het boekjaar van 1 januari 2022 tot en met 31 december 2022 is de uiterste deponeringstermijn dus 31 december 2023. Bij een dreigend faillissement kun je overwegen om een voorlopige jaarrekening te deponeren.

Let op! Als alle aandeelhouders ook bestuurder of commissaris zijn, heb je minder tijd voor het deponeren van de jaarrekening. Zelfs als de maximale vijf maanden uitstel zijn verleend voor het opstellen van de jaarrekening (de normale termijn is vijf maanden), moet je de jaarrekening voor het boekjaar 1 januari 2022 tot en met 31 december 2022 uiterlijk op 8 november 2023 hebben gedeponeerd. In statuten kan van deze wettelijke regeling zijn afgeweken!

Tip: Als het echt niet lukt om de jaarstukken op tijd te deponeren en een faillissement dreigt, kun je proberen aan te tonen dat jouw onbehoorlijk bestuur geen belangrijke oorzaak is van het faillissement om aansprakelijkheid te voorkomen. Het is ook belangrijk om tijdig een melding van betalingsonmacht te doen voor bepaalde belastingen, zoals loonbelasting en omzetbelasting.

Stop belastingschulden in je BV

Vorderingen uit hoofde van verstrekte leningen aan derden zijn bezittingen die in box 3 bij jou belastbaar zijn. Maar (grote) belastingschulden zijn niet aftrekbaar in box 3. Als je je BV de vorderingen en de belastingschulden die je hebt laat overnemen, vindt een verrekening van vorderingen en schulden plaats. Voor zover de schulden groter zijn dan de vorderingen, krijg je een schuld aan je BV. Deze schuld valt dan onder box 3, waarvoor een afzonderlijk negatief forfaitair rendement geldt. Dit kan helpen bij het besparen op box 3-belasting. Zorg ervoor dat de overdracht van vorderingen en belastingschulden vóór de peildatum van 1 januari 2024 plaatsvindt. Heb je bezittingen en schulden in box 3? Overweeg dan overname van deze bezittingen en schulden door je BV, zoals geadviseerd in de eindejaarstips DGA.

Let op! Ontstaat per saldo een vordering op je BV, dan valt deze vordering onder de terbeschikkingstellingsregeling. Het gevolg is dat je over de rente in box 1 belasting moet betalen. Bereken of dat wenselijk is en draag indien nodig slechts een deel van je vorderingen over.

Neem in 2023 bedrijfsopvolger in dienst

Als je als DGA de aandelen in je BV schenkt aan je kinderen of aan een andere bedrijfsopvolger, leidt dat in beginsel tot een fiscale afrekening. De waarde in het economische verkeer van de aandelen minus je verkrijgingsprijs is dan belast. Onder voorwaarden is deze fiscale claim door te schuiven. Een van de voorwaarden is dat de verkrijger al gedurende minimaal 36 maanden vóór de schenking in dienstbetrekking was bij de BV. Deze voorwaarde vergt de nodige voorbereiding. Overweeg je de aandelen in je BV op 1 januari 2026 te schenken aan je kinderen of bedrijfsopvolger? Neem deze dan uiterlijk 31 december 2023 in dienst bij je BV.

Let op! De bedrijfsopvolgingsregeling in de erf- en schenkbelasting staat nu erg onder druk. Het CBS heeft bijvoorbeeld geconcludeerd dat deze faciliteit niet doelmatig is. Of dit ook geldt voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de inkomstenbelasting is moeilijk te zeggen. De minister van Financiën heeft al aangekondigd verhuurd vastgoed te willen uitsluiten van de gunstige bedrijfsopvolgings- en doorschuifregeling. Dit pleit voor het tijdig regelen van de bedrijfsoverdracht.

In 2020 tbs uit 2019 verzwegen? Geef dat op in 2023

Heb je een of meer vermogensbestanddelen ter beschikking gesteld aan je BV, maar de vergoeding daarvoor niet gerekend tot je box 1-inkomen? Meld dat alsnog met gebruik van de inkeerregeling. Stuur het verzoek om de inkeerregeling toe te passen binnen twee jaar na de aangifte waarin je het inkomen hebt verzwegen, dan krijg je geen vergrijpboete opgelegd. Als je later inkeert, zal de inspecteur de boete verminderen tot 60% van de maximale boete die hij kan opleggen als je helemaal niet inkeert. Het ontlopen van de vergrijpboete is niet mogelijk voor zover je inkomen uit aanmerkelijk belang of uit sparen en beleggen hebt verzwegen. Deze stap hoort ook bij de eindejaarstips DGA.